6.2 Inventur - Inventar - Bilanz

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Inventur

Bei der Inventur handelt es sich um die Bestandsaufnahme des Vermögens und der Schulden eines Unternehmens. Das Vermögen und die Schulden werden zu einem bestimmten Zeitpunkt mengen- und wertmäßig erfasst.

Bei der Inventur lassen sich folgende Arten unterscheiden.

Art der Bestandsermittlung

Körperliche Inventur

mengen- und wertmäßige Bestandsaufnahme aller körperlichen Vermögensgegenstände durch Zählen, Messen oder Wiegen

Buchinventur

wird bei allen nicht körperlichen Vermögensgegenständen und Schulden angewandt. Diese sind wertmäßig aufgrund der buchhalterischen Aufzeichnungen und Belege zu erfassen

Zeitpunkt der Bestandsermittlung

Stichtagsinventur

Bei der Stichtagsinventur wird die Inventur zum Bilanzstichtag, d.h. am Ende des Geschäftsjahres, vorgenommen.
Erfolgt die Inventur innerhalb von 10 Tagen vor oder 10 Tagen nach dem Bilanzstichtag wird von einer zeitnahen Stichtagsinventur gesprochen. Die Inventurwerte am Aufnahmetag sind dabei zum Bilanzstichtag fortzuschreiben oder auf den Bilanzstichtag zurückzurechnen.

Zeitlich verlegte (zeitverlagerte) Inventur

Die zeitverlagerte Inventur kann bis zu drei Monate vor dem Bilanzstichtag oder bis zu zwei Monate nach dem Bilanzstichtag durchgeführt werden, wenn der Kaufmann gewährleisten kann, dass die Ausgangswerte eine ordnungsmäßige Bewertung, durch Fortrechnung oder Rückrechnung, zum Stichtag zulassen.

Unterschied: Stichtagsinventur / Zeitlich verlegte Inventur

Berechnung: Fortschreibung und Rückrechnung bei einer zeitlich verlegten Inventur

Vorgelagerte Inventur
⇒ Fortschreibung

Nachgelagerte Inventur
⇒ Rückrechnung

Permanente Inventur

Die Zu- und Abgänge werden anhand von Anlagebüchern oder Lagerkarteien erfasst und am Stichtag nach Art, Menge und Wert, ohne gleichzeitige körperliche Inventur, übernommen. Die körperliche Inventur findet im Geschäftsjahr zu einem beliebigen Zeitpunkt statt.

Umfang der Bestandsermittlung

Vollinventur

Wie der Name schon sagt, werden bei der Vollinventur alle Vermögensgegenstände und Schuldenteile einzeln aufgenommen.

Stichprobeninventur

Bei der Stichprobeninventur werden die Bestände stichprobenartig erfasst und mithilfe von mathematisch-statistischer Verfahren auf die Gesamtheit hochgerechnet. Sie ist zulässig nach HGB § 241 Abs. 1, wenn

anerkannte mathematisch-statistische Verfahren (z.B. die Mittelwertschätzung) dabei eingesetzt werden
die Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung (GOB) eingehalten werden
die Stichprobeninventur die gleiche Aussagekraft hat wie eine durchgeführte Vollinventur

Um die Stichprobeninventur durchzuführen, muss eine Lagerbuchführung vorhanden sein und vorab die Genehmigung des Finanzamtes eingeholt werden. Sie ist nicht erlaubt bei leicht verderblichen und sehr wertvollen Waren.

Inventar

Das Inventar ist das Bestandsverzeichnis aller Vermögensteile und Schulden eines Unternehmens.
Es handelt sich um eine ausführliche Aufstellung aller Vermögensteile und Schulden eines Unternehmens zu einem bestimmten Zeitpunkt nach Art, Menge und Wert.
Das Inventar gliedert sich in drei Bereiche

Vermögen
Schulden
Eigenkapital (=Reinvermögen),

Es wird in Staffelform (die Positionen stehen untereinander) dargestellt und bildet die Grundlage für die Bilanz.

Bilanz

Die Bilanz ist die Übersicht aller Vermögenswerte und Kapitalquellen eines Unternehmens. Der Aufbau ist im HGB §247 geregelt.

Sie ist nach Aktiva und Passiva unterteilt.

Aktiva

Zum Anlagevermögen werden alle Vermögensteile zugeordnet, die längerfristig im Unternehmen eingesetzt werden. Sie werden eingesetzt, um das Unternehmen aufzubauen, es auszustatten und dem Geschäftsbetrieb dauerhaft dienen.

Grundstücke
Gebäude
Technische Anlagen und Maschinen
Betriebs- und Geschäftsausstattung

Zum Umlaufvermögen zählen alle Vermögensposten, die sich kurzfristig im Unternehmen befinden. Dazu gehören alle Werkstoffe, die zur Veräußerung, zur Verarbeitung oder zum Verbrauch angeschafft oder hergestellt worden sind, sowie die Forderungen und die liquiden Mittel (Bank und Kasse).

Die Vermögenswerte auf der Aktiva-Seite geben eine Auskunft über die Mittelverwendung.

Passiva

Die Kapitalquellen sind auf der Passiva-Seite nach zunehmender Fälligkeit aufgeführt. Hier wird nach Eigen- und Fremdkapital unterschieden.

Das Eigenkapital setzt sich aus den eigenen finanziellen Mitteln eines Unternehmens zusammen. Dabei kann es sich um Einlagen durch Gesellschafter oder Anteileigner und um nicht ausgeschüttete erwirtschaftete Gewinne handeln.

Das Fremdkapital, sind die Schulden eins Unternehmens. Es umfasst das Kapital, das dem Unternehmen von externen Kreditgebern zur Verfügung gestellt wird und das kurz‑, mittel- oder langfristig zurückgezahlt werden muss.

Die Posten der Passiva-Seite geben eine Auskunft über die Mittelherkunft.

Vereinfachte Darstellung: Aufbau einer Bilanz

Was für das Inventar gilt, gilt auch für Bilanz. Die Summe aller Vermögensposten entspricht der Summe aller Kapitalposten.

Diese Gleichung zeigt sich auch im Ursprung des Wortes Bilanz. Das Wort Bilanz kommt von dem lateinischen Wort bilancia. Dies bedeutet übersetzt etwa Waage oder etwas ins Gleichgewicht bringen, ausgleichen.

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Zusammenfassung Bilanzgleichung

Vermögen = Kapital

Anlage- + Umlaufvermögen = Eigen- + Fremdkapital

Eigenkapital = Vermögen – Fremdkapital

Fremdkapital = Vermögen – Eigenkapital

Aufbewahrungsplicht und Unterzeichnung der Bilanz

Die Bilanz ist vom Kaufmann zu unterschreiben und nach HGB § 257 Absatz 4 10 Jahre lang aufzubewahren.

Wer hat nach HGB § 245 die Bilanz zu unterzeichnen?

Rechtsform	Unterzeichner der Bilanz nach HGB § 245
Einzelunternehmen (e.K., e.Kfr., e.Kfm.)	die Inhaberin/der Inhaber persönlich
Offene Handelsgesellschaft (OHG)	aller Gesellschafter*innen
Kommanditgesellschaft (KG)	alle persönlich Haftende einer Kommanditgesellschaft
Aktiengesellschaft (AG)	alle Vorstandsmitglieder
Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH)	alle Geschäftsführer*innen

Videos zur Bilanz-Inventar-Inventur

Herr Gerold, 18.03.2020, 6:34 Minuten

Herr Gerold, 19.03.2020, 8:49 Minuten